距離5月1日“營改增”試點(diǎn)全面推開只剩下不到兩周的時(shí)間。根據(jù)既定的改革路線圖,屆時(shí),營業(yè)稅將退出中國的歷史舞臺(tái),由增值稅全面取代營業(yè)稅,在財(cái)政收入占有更為重要的比重。

　　那么,我國為什么要進(jìn)行“營改增”?增值稅在國際上處于什么地位,世界各國在增值稅改革方面又有哪些發(fā)展趨勢?

　　增值稅具有獨(dú)特優(yōu)越性被更多國家采用

　　“上世紀(jì)中葉,很多國家引入增值稅,推動(dòng)了工業(yè)化的進(jìn)程和服務(wù)業(yè)發(fā)展,帶動(dòng)了大量就業(yè)�！� 國務(wù)院總理李克強(qiáng)說,“‘營改增’是我們今年的一步‘先手棋’,這步棋下‘活’了,那我們的結(jié)構(gòu)調(diào)整就能順利推進(jìn)。只有企業(yè)‘活’了,經(jīng)濟(jì)才真正‘活’了。”

　　李克強(qiáng)總理所說的“增值稅”制度,最早由法國在1954年頒布實(shí)行,因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題,迅速被世界上不同區(qū)位、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的許多國家和地區(qū)采用。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前,全世界已有超過160個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅,所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。

　　增值稅之所以在國際上受到廣泛歡迎,在于其具有獨(dú)特的優(yōu)越性。主要體現(xiàn)在其以增值額為稅基,有效避免了重復(fù)征稅。增值稅的征抵機(jī)制,也可以使納稅人為維護(hù)自身利益盡量索取發(fā)票,通過納稅人的相互制約有效控制偷漏稅。

　　同時(shí),由于增值稅的征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù),同時(shí)采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式,征收極為便利,具有很強(qiáng)的財(cái)政收入能力,能夠給政府帶來大量的收入。因此,在實(shí)施增值稅的國家里,增值稅幾乎都成為主要的收入來源。

　　根據(jù)經(jīng)合組織(OECD)正式對外公開的信息,在OECD34個(gè)成員國中,有33個(gè)國家開征了增值稅,唯獨(dú)美國仍未開征。由于增值稅能夠在保持稅收中性的同時(shí)有效籌集財(cái)政收入,使得OECD大多數(shù)成員國采用了這一稅種。近年來,美次貸危機(jī)和歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)相繼爆發(fā)。為了緩解收入壓力,夯實(shí)預(yù)算,不少國家紛紛提高增值稅稅率。2009年以來,日本、法國、英國等20多個(gè)國家至少1次提高了增值稅標(biāo)準(zhǔn),OECD成員國的平均標(biāo)準(zhǔn)稅率由17.7%上升到19%,以應(yīng)對金融危機(jī)對財(cái)政收入帶來的壓力。

　　中國式“營改增” 促經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級

　　我國自1994年稅制改革以來,流轉(zhuǎn)稅一直是主體稅類,但由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后,不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中進(jìn)行抵扣,這種重復(fù)征稅既加大了企業(yè)負(fù)擔(dān),也不利于激勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新?lián)Q代。

　　為了進(jìn)一步完善增值稅制,消除重復(fù)征稅,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,2012年,我國正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn),率先在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。此后,試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大,截至2015年底,全國“營改增”試點(diǎn)納稅人592萬戶,累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

　　通過實(shí)施“營改增”,一是統(tǒng)一了貨物勞務(wù)稅制,優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu);二是消除了重復(fù)征稅,降低了企業(yè)稅負(fù);三是促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級,優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);四是提高了服務(wù)的出口競爭力,有利于優(yōu)化出口貿(mào)易結(jié)構(gòu);五是拓展了企業(yè)發(fā)展空間,促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì),2015年,在“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍不變的情況下,試點(diǎn)納稅人戶數(shù)同比增長近40%,遠(yuǎn)高于全國稅務(wù)登記戶數(shù)13%的增幅。

　　今年5月1日,我國將全面推開“營改增”試點(diǎn)。改革將攻下最后的堡壘。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn),至此,現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅,營業(yè)稅將退出中國的歷史舞臺(tái),由增值稅全面取代營業(yè)稅。

　　“‘營改增’通過統(tǒng)一稅制,貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條,從制度上消除重復(fù)征稅,使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境,對完善我國財(cái)稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看,這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)�！� 財(cái)政部副部長史耀斌表示。

　　很多國內(nèi)外專家學(xué)者也將此次稅改視為中國經(jīng)濟(jì)改革歷史上的一個(gè)里程碑。畢馬威中國稅務(wù)主管合伙人何坤明稱:“全面實(shí)施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步,標(biāo)志著中國將成為世界上擁有最先進(jìn)增值稅制度的國家之一�！�

　　簡并稅率、擴(kuò)大稅基成未來發(fā)展趨勢

　　相較于歐盟等早期引進(jìn)增值稅國家采取的多檔稅率,近些年來,新開征增值稅的國家更傾向于實(shí)行單一稅率。據(jù)統(tǒng)計(jì),1995年至今已有瑞士、尼泊爾、加納、柬埔寨、越南、澳大利亞、津巴布韋、印度等34個(gè)國家新開征增值稅。這些國家中,有23國實(shí)行單一稅率,6國實(shí)行兩檔稅率,5國實(shí)行三檔稅率。實(shí)行單一稅率的,既包括澳大利亞等發(fā)達(dá)國家,也包括加納、柬埔寨等發(fā)展中國家。

　　一般認(rèn)為,單一稅率是現(xiàn)代型增值稅的理想模式,取消大范圍的低稅率能有效防止“攀比”,統(tǒng)一的稅率有助于實(shí)現(xiàn)稅收征管和遵從成本的最小化。

　　我國的增值稅率目前分四個(gè)檔次,分別是17%、13%、11%和6%。與世界上100多個(gè)實(shí)行增值稅的國家相比,我國是稅率檔次比較多的國家之一。財(cái)政部副部長史耀斌表示,下一步我國將根據(jù)增值稅的運(yùn)行狀況、企業(yè)稅負(fù)的變化程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,在增值稅立法時(shí)統(tǒng)籌考慮簡并稅率。

　　除了稅率的單一化,通過減少免稅等稅收優(yōu)惠來擴(kuò)大增值稅稅基也成為增值稅領(lǐng)域的新趨勢。OECD報(bào)告稱,差別稅率和稅收減免大大增加了稅收征管和遵從成本。近年來,部分國家希望改革增值稅,實(shí)施包括簡并稅率、清理稅收減免等在內(nèi)的一系列措施,實(shí)現(xiàn)稅制的簡化,擴(kuò)大增值稅稅基,以降低稅收成本和增加稅收收入。

　　“物之不齊,物之情也”。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起表示,不同國家和地區(qū)增值稅制度存在特色之分、適用之別。盡管中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴(kuò)大稅基、降低遵從成本等方面進(jìn)一步深化改革,但“營改增”的全面落地必將為世界財(cái)稅史融入中國道路、貢獻(xiàn)中國智慧、交出中國答卷。